istanbul escort , escort esenyurt
bursa escort sitesi , escort bursa
Bugun...


Uğur KIRIK

facebook-paylas
İHRACAT İŞLEMLERİNİN MUHASEBE KAYITLARINA İNTİKALİ
Tarih: 17-06-2019 14:41:00 Güncelleme: 17-06-2019 14:43:00


Değerli okurlar, Şirketler tarafından gerçekleştirilen ihracat işlemlerinin muhasebe kayıtlarına intikal ettirilmesinde yaşanan kayıtsal/mevzuatsal sorunları açığa kavuşturmak adına konuya ilişkin değerlendirmelerim  aşağıda dikkatinize sunulmuştur.

 

  1. Kurumlar Vergisi Yönünden

Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6. maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettiği safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’ nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

 

Ticari kazançta elde etme tahakkuk esasına bağlanmış bulunmaktadır. Bu esas dikkate alındığında, gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönemin kazancında dikkate alınması gerekmektedir.

 

Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazancın konusunu oluşturan 37. maddesinde, “ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ifadesi kullanılmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına” bağlanmıştır. Vergi Usul Kanunu'nun 21. maddesinde de vergiyi doğuran olay, “Vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın meydana gelmesi ve hukuki durumun oluşması” şeklinde tanımlanmıştır.

 

Vergi Usul Kanunu'nda yer alan fatura, tacirler arasındaki faaliyetlerin belgelendirilmesi amacıyla tahakkuk esasına bağlı kalınarak düzenlenmektedir. Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesine göre, fatura "satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmıştır. Buna göre faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenmiş olması zorunludur.

 

Vergi Usul Kanunu'nun 231. maddesinin 5 numaralı fıkrasına göre, faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren en geç 7 gün içinde düzenlenmesi zorunluluğu bulunmaktadır. 

 

Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Uygulama Tebliği’nin II/A-1.1.1 bölümünde belirtildiği üzere, ihracat bedelinin gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde yayınlanmış bulunan (kapanma tarihinde Resmî Gazete’de kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmî Gazete’de yayınlanmış bulunan) T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilerek defter kayıtlarına alınması gerektiği açıklanmıştır.

 

Yer verilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, vergiyi doğuran olay olan satış akdi, satışa konu olan malın fiilen ihraç edildiği / yurt içinde fiilen teslim edildiği tarihte gerçekleşmektedir. Bu nedenle, faturanın da bu tarihten itibaren en geç 7 gün içinde düzenlenmesi zorunludur. 

 

Yurt dışındaki alıcının satış akdine konu olan malı satıcının Türkiye'deki fabrikasında, deposunda veya herhangi bir işyerinde kendisinin veya adına hareket edenin teslim alacağını satış akdinde belirlenmiş olması halinde satıcının belirtilen işyerinde malı teslim etmesiyle satış akdi tamamlanmış ve gelir tahakkuk etmiş olacağından söz konusu gelirin bu tarihin içinde bulunduğu takvim yılının kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekir.

 

Dolayısıyla, yurt dışı satışlarda gelirin tahakkuk ettiği tarih, ihracata ilişkin fiili ihracat tarihidir. Bir ihracatın fiili ihracat tarihin ise gümrük çıkış beyannamesi bilgilerine istinaden “https://uygulama.gtb.gov.tr/BeyannameSorgulama/” adresi üzerinden yapılacak sorgulama neticesinde tespit edilebileceğini belirtmek isteriz.

 

  1. Katma Değer Vergisi Yönünden

Katma Değer Vergisi (“KDV”) Genel Uygulama Tebliği’nin II/A-1.1.1 bölümünde aşağıdaki düzenlemeler yer almaktadır:

 

“Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. 

 

Katma Değer Vergisi Kanunu (“KDV”)’ daki istisna uygulamasında ihracat, esas itibarıyla, serbest dolaşımda bulunan bir malın dış ticaret ve gümrük mevzuatları doğrultusunda, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesi dışına çıkarılmasıdır.

 

Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurtdışındaki alıcı adına hareket eden yurtiçindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmesi halinde ihracat istisnasının uygulanabilmesi için malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkması şarttır. Bu durumda, yurtdışındaki alıcı adına hareket eden yurtiçindeki ilgililere yapılan teslimler vergiye tabi olacak, bunların yaptığı ihracat ise istisna kapsamına girecektir.

 

Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin “kapanma tarihi” ni içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir. İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. “İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilir.”

 

İhracat işlemlerinde vergiyi doğuran olay, malların fiilen gümrük hattını geçtiği anda meydana gelmekte olup, ihracat işleminin bu vergilendirme döneminde beyan edilmesi gerekmektedir. İhracat istisnasından kaynaklanan KDV’nin iadesi de en erken ihracatın gerçekleştiği vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde talep edilebilecektir.

 

Örnek Muhasebe Kayıtları:

28.12.2018 tarihinde 41.667 Euro bedelle düzenlenen ihracat faturasına ilişkin açılan gümrük çıkış beyannamesinin intaç tarihi (beyannamenin kapanma tarihi) 02.01.2019 tarihinde gerçekleşmiştir. Muhasebe programı fatura modülü ile entegre çalışmakta olup, faturanın düzenlendiği tarih itibariyle aşağıdaki kayıtlar program tarafından oluşturulmuştur. Ayrıca, faturada ürün kodu belirtildiği için sistem sürekli envanter usulü ile hareketli ağırlıklı ortalama maliyet yöntemine göre hesapladığı maliyet kaydını otomatik olarak oluşturmuştur.  (1EURO: 6 TL)

________________________________28.12.2018 ______________________________________

120.Alıcılar                                           250.000,00

                               601.Yurt Dışı Satışlar                         250.000,00

________________________________           //          ______________________________________

________________________________28.12.2018 ______________________________________

621.Satılan Ticari Mal Maliyeti         100.000,00

                               153.Ticari Mallar Hesabı                   100.000,00

________________________________           //          ______________________________________

 

2018 dönemi Aralık ayı sonu yapılan kontrollerde malın fiili ihraç tarihinin ertesi ay/yıl olduğu tespit edilmiş ve aşağıdaki düzeltme kayıtları yapılmıştır. 

________________________________28.12.2018 ______________________________________

601.Yurt Dışı Satışlar Hesabı           250.000,00

153. Yoldaki Mallar Hesabı                               100.000,00

                               480.Gelecek Yıllara Ait Gelirler       250.000,00

                               621.Satılan Ticari Mal Maliyeti         100.000,00

________________________________           //          ______________________________________

 

Fiili ihraç tarihinden sonra gerçekleştirilmesi gereken muhasebe kayıtları:

 

________________________________01.01.2019 ______________________________________

480.Gelecek Yıllara Ait Gelirler       250.000,00

621.Satılan Ticari Mal Maliyeti         100.000,00

120.Alıcılar                                             10.000,00

                               601.Yurt Dışı Satışlar Hesabı           260.000,00

                               153.Ticari Mallar Hesabı                   100.000,00

________________________________           //          ______________________________________

 

İhracat faturalarında fiili ihraç tarihinin takip edilmesi ve bahse konu gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde ilgili dönem Katma Değer Vergisi (“KDV”) Beyannamesinde beyan edilmesi gerektiği önem arz etmektedir.

 

Söz konusu ihracat faturasının gümrük çıkış beyannamesinin kapanma tarihinde Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası (“TCMB”) tarafından ilan edilen döviz alış kuru esas alınarak kayıtlara alınmasının büyük önem arz ettiğini belirtmek isteriz. Diğer taraftan, ihracat işlemleri sebebiyle, KDV iade taleplerinde özellikle ihracatın fatura tarihinde defter kayıtlarına alınması sebebiyle birçok sorunla karşı karşıya kalındığını belirtmek isteriz.

 

Bilgilerinize sunar,

Keyifli okumalar dilerim.

 

Sevgi ve Saygılarımla.

Uğur KIRIK / Tax Senior Associate, SMMM

 



Bu yazı 34411 defa okunmuştur.

FACEBOOK YORUM
Yorum

YAZARIN DİĞER YAZILARI

Bizi Takip Edin :
Facebook Twitter Google Youtube RSS
HAVA DURUMU
YAZARLAR
ÇOK OKUNAN HABERLER
  • BUGÜN
  • BU HAFTA
  • BU AY
PUAN DURUMU
Takım O G M B A Y P AV
1 Galatasaray 25 19 3 3 52 19 60 +33
2 Fenerbahçe 24 17 4 3 61 26 54 +35
3 Beşiktaş 25 14 4 7 45 25 49 +20
4 Adana Demirspor 25 12 4 9 47 27 45 +20
5 Trabzonspor 25 13 7 5 42 32 44 +10
6 Başakşehir FK 24 12 7 5 34 26 41 +8
7 Kayserispor 25 12 11 2 39 36 38 +3
8 Konyaspor 25 8 7 10 29 27 34 +2
9 Fatih Karagümrük 24 7 7 10 51 47 31 +4
10 Antalyaspor 25 8 13 4 32 40 28 -8
11 Alanyaspor 25 7 11 7 35 46 28 -11
12 Sivasspor 25 7 12 6 31 38 27 -7
13 Kasımpaşa 25 7 13 5 31 44 26 -13
14 Gaziantep FK 25 6 12 7 31 39 25 -8
15 MKE Ankaragücü 24 7 13 4 27 37 25 -10
16 İstanbulspor 24 7 14 3 27 48 24 -21
17 Giresunspor 24 5 11 8 23 42 23 -19
18 Hatayspor 24 6 13 5 19 47 23 -28
19 Ümraniyespor 25 5 13 7 33 43 22 -10
Takım O G M B A Y P AV
1 Samsunspor 26 15 2 9 46 19 54 +27
2 Eyüpspor 26 16 5 5 34 18 53 +16
3 Pendikspor 26 13 5 8 40 21 47 +19
4 Çaykur Rizespor 25 12 3 10 40 20 46 +20
5 Keçiörengücü 26 13 6 7 42 30 46 +12
6 Sakaryaspor 25 14 10 1 40 33 43 +7
7 Bodrumspor 25 12 8 5 38 26 41 +12
8 Manisa FK 25 10 6 9 34 28 39 +6
9 Boluspor 25 10 7 8 30 29 38 +1
10 Bandırmaspor 25 10 8 7 37 40 37 -3
11 Göztepe 25 10 9 5 24 20 35 +4
12 Tuzlaspor 26 8 14 4 31 39 28 -8
13 Altay 26 7 11 8 28 33 25 -5
14 Adanaspor 26 6 13 7 32 46 25 -14
15 Erzurumspor FK 25 7 12 6 28 35 24 -7
16 Altınordu 25 5 15 5 22 43 20 -21
17 Gençlerbirliği 25 4 16 5 26 43 17 -17
18 Denizlispor 26 5 16 5 25 45 17 -20
19 Yeni Malatyaspor 26 4 15 7 22 51 16 -29
Takım O G M B A Y P AV
1 Kocaelispor 26 17 3 6 54 24 57 +30
2 Van Spor FK 27 16 4 7 38 18 55 +20
3 Bucaspor 1928 27 15 4 8 41 17 53 +24
4 Ankara Demirspor 27 15 5 7 46 20 52 +26
5 1461 Trabzon FK 27 15 5 7 37 17 52 +20
6 İskenderunspor A.Ş. 27 15 5 7 38 22 52 +16
7 Karacabey Belediye Spor 27 13 5 9 37 23 48 +14
8 Zonguldak Kömürspor 27 13 10 4 31 29 43 +2
9 Serik Belediyespor 27 10 8 9 36 30 36 +6
10 Kırklarelispor 27 8 9 10 24 23 34 +1
11 Kırşehir FSK 28 7 9 12 28 30 33 -2
12 Etimesgut Belediyespor 28 8 11 9 33 38 33 -5
13 Fethiyespor 27 9 12 6 29 37 33 -8
14 Sarıyer 27 7 10 10 29 37 31 -8
15 Kastamonuspor 27 7 14 6 25 36 27 -11
16 Adıyaman FK 27 5 14 8 22 40 23 -18
17 Uşak Spor 27 5 17 5 22 47 20 -25
18 Balıkesirspor 27 4 15 8 19 43 17 -24
19 Diyarbekir Spor 27 2 16 9 18 49 15 -31
20 Pazarspor 26 1 16 9 16 43 12 -27
Takım O G M B A Y P AV
1 Yeni Mersin İY 24 15 3 6 31 13 51 +18
2 Karaköprü Belediyespor 24 13 6 5 34 20 44 +14
3 52 Orduspor FK 24 13 6 5 37 24 44 +13
4 Belediye Derincespor 24 12 4 8 33 22 44 +11
5 Belediye Kütahyaspor 24 11 3 10 37 24 43 +13
6 Karşıyaka 24 11 6 7 31 18 40 +13
7 Nevşehir Belediyespor 24 11 6 7 34 27 40 +7
8 1954 Kelkit Bld.Spor 24 7 6 11 21 19 32 +2
9 Hacettepe 1945 24 8 10 6 31 32 30 -1
10 Ağrı 1970 Spor 24 7 8 9 19 22 30 -3
11 Elazığspor 24 8 10 6 27 33 30 -6
12 1922 Konyaspor 24 8 12 4 25 35 28 -10
13 Çatalcaspor 24 7 12 5 27 31 26 -4
14 Amasyaspor Futbol Kulübü 24 6 11 7 21 31 25 -10
15 Şile Yıldızspor 24 4 10 10 19 31 22 -12
16 Edirnespor 24 6 16 2 19 36 20 -17
17 Yomraspor 24 4 13 7 18 27 19 -9
18 Eskişehirspor 24 4 13 7 27 46 19 -19
Tarih Ev Sahibi Sonuç Konuk Takım
 19/03/2023 Adana Demirspor vs Kasımpaşa
 19/03/2023 Antalyaspor vs Alanyaspor
 19/03/2023 Fenerbahçe vs MKE Ankaragücü
 19/03/2023 Galatasaray vs Kayserispor
 19/03/2023 Gaziantep FK vs Konyaspor
 19/03/2023 Giresunspor vs Sivasspor
 19/03/2023 Hatayspor vs Fatih Karagümrük
 19/03/2023 İstanbulspor vs Başakşehir FK
 19/03/2023 Trabzonspor vs Beşiktaş
Tarih Ev Sahibi Sonuç Konuk Takım
 20/03/2023 Sakaryaspor vs Bodrumspor
 24/03/2023 Denizlispor vs Boluspor
 24/03/2023 Samsunspor vs Altınordu
 25/03/2023 Keçiörengücü vs Gençlerbirliği
 25/03/2023 Tuzlaspor vs Göztepe
 25/03/2023 Altay vs Manisa FK
 26/03/2023 Bodrumspor vs Erzurumspor FK
 26/03/2023 Eyüpspor vs Çaykur Rizespor
 28/03/2023 Boluspor vs Samsunspor
Tarih Ev Sahibi Sonuç Konuk Takım
 20/03/2023 Kocaelispor vs Pazarspor
 25/03/2023 Balıkesirspor vs Serik Belediyespor
 25/03/2023 Fethiyespor vs Kocaelispor
 25/03/2023 Kırklarelispor vs Bucaspor 1928
 25/03/2023 Pazarspor vs Kırşehir Futbol Spor Kulübü
 25/03/2023 Uşak Spor vs Sarıyer
 25/03/2023 Van Spor FK vs Karacabey Belediye Spor
 25/03/2023 Zonguldak Kömürspor vs Etimesgut Belediyespor
 25/03/2023 1461 Trabzon FK vs Ankara Demirspor
 29/03/2023 Bucaspor 1928 vs Uşak Spor
 25/03/2023 Adıyaman FK - Serik Belediyespor Serik Belediyespor ligde deplasmandaki son 8 maçında hiç kazanamadı  Adıyaman FK yenilmez
Tarih Ev Sahibi Sonuç Konuk Takım
 25/03/2023 Belediye Derincespor vs 52 Orduspor FK
 26/03/2023 Edirnespor vs Karşıyaka
 26/03/2023 Elazığspor vs Belediye Kütahyaspor
 26/03/2023 Eskişehirspor vs 1954 Kelkit Bld.Spor
 26/03/2023 Hacettepe 1945 vs Amasyaspor Futbol Kulübü
 26/03/2023 Karaköprü Belediyespor vs Yomraspor
 26/03/2023 Nevşehir Belediyespor vs Yeni Mersin İdman Yurdu
 26/03/2023 Şile Yıldızspor vs Ağrı 1970 Spor
 26/03/2023 1922 Konyaspor vs Çatalcaspor
 26/03/2023 Şile Yıldızspor - Ağrı 1970 Spor Ağrı 1970 Spor ligdeki son 9 maçında hiç kazanamadı  Şile Yıldızspor yenilmez
 26/03/2023 Edirnespor - Karşıyaka Karşıyaka ligde deplasmandaki son 6 maçında hiç kazanamadı  Edirnespor yenilmez
SON YORUMLANANLAR
HABER ARŞİVİ
resmi ilanlar
GAZETEMİZ

Türkiye Corona Virüsle mücadelede başarılı mı?


NAMAZ VAKİTLERİ
GÜNLÜK BURÇ
nöbetçi eczaneler
HABER ARA
YUKARI